{"id":2328,"date":"2025-06-16T14:00:23","date_gmt":"2025-06-16T12:00:23","guid":{"rendered":"https:\/\/wmslegal.pl\/?p=2328"},"modified":"2025-07-24T12:42:30","modified_gmt":"2025-07-24T10:42:30","slug":"najem-nieruchomosci-przez-fundacje-rodzinna-opodatkowanie","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/wmslegal.pl\/index.php\/2025\/06\/16\/najem-nieruchomosci-przez-fundacje-rodzinna-opodatkowanie\/","title":{"rendered":"NAJEM NIERUCHOMO\u015aCI PRZEZ FUNDACJ\u0118 RODZINN\u0104 \u2013 OPODATKOWANIE"},"content":{"rendered":"Przeczytasz w<\/span> 3<\/span> minuty<\/span><\/span>\r\n

Fundacja rodzinna a podatek CIT \u2013 zakres dzia\u0142alno\u015bci, zwolnienia i skutki podatkowe<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

Zwolnienie podmiotowe z CIT<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

Fundacja rodzinna, prowadz\u0105c dozwolon\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 zgodnie z art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od os\u00f3b prawnych (CIT)<\/strong>, na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

Sankcyjny CIT \u2013 opodatkowanie wyp\u0142at i ukrytych zysk\u00f3w<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

Aby ograniczy\u0107 wyp\u0142aty \u015brodk\u00f3w przez fundacj\u0119 na rzecz beneficjent\u00f3w z pomini\u0119ciem opodatkowania, ustawodawca wprowadzi\u0142 sankcyjny CIT w wysoko\u015bci 15%<\/strong> od podstawy opodatkowania, kt\u00f3ry dotyczy:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

    \r\n
  • \u015bwiadcze\u0144 przekazywanych beneficjentom,<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n
  • mienia otrzymanego w wyniku rozwi\u0105zania fundacji,<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n
  • tzw. ukrytych zysk\u00f3w<\/strong>.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n

    Co wi\u0119cej, w przypadku przekroczenia dozwolonego zakresu dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej<\/strong>, fundacja mo\u017ce zosta\u0107 obj\u0119ta wy\u017csz\u0105 stawk\u0105 CIT \u2013 25%<\/strong>, zgodnie z art. 24r pkt 1 ustawy CIT.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

    Najem nieruchomo\u015bci \u2013 fundacja a fundator<\/h3>\r\n

    \u00a0Najem od fundatora<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n\r\n\r\n

    W przypadku, gdy fundacja rodzinna wynajmuje nieruchomo\u015b\u0107 od fundatora (beneficjenta)<\/strong> i p\u0142aci czynsz w wysoko\u015bci rynkowej, czynsz ten nie stanowi ukrytego zysku<\/strong> w rozumieniu art. 24q ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy CIT.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

    Potwierdzaj\u0105 to m.in. interpretacje indywidualne:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

      \r\n
    • 0111-KDIB1-2.4010.258.2023.1.EJ<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n
    • 0114-KDIP2-1.4010.340.2023.1.KW<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n
    • 0111-KDIB1-2.4010.291.2023.1.EJ<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n

      Najem dla beneficjenta<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

      Z kolei w sytuacji, gdy fundacja wynajmuje nieruchomo\u015b\u0107 beneficjentowi<\/strong>, dochody fundacji mog\u0105 by\u0107 nadal obj\u0119te zwolnieniem z CIT \u2013 ale pod pewnymi warunkami.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

      Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o fundacji rodzinnej, najem nieruchomo\u015bci<\/strong> nale\u017cy do dozwolonego zakresu dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

      Zwolnienie nie ma zastosowania<\/strong>, je\u015bli:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        \r\n
      • najem dotyczy przedsi\u0119biorstwa lub sk\u0142adnik\u00f3w maj\u0105tku s\u0142u\u017c\u0105cych prowadzeniu dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej<\/strong> przez fundatora, beneficjenta lub podmiot z nimi powi\u0105zany (art. 6 ust. 8 CIT).<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Przyk\u0142ad: je\u015bli beneficjent nie prowadzi dzia\u0142alno\u015bci<\/strong> w najmowanym lokalu, a najem ma charakter prywatny (np. mieszkaniowy), to doch\u00f3d fundacji pozostaje zwolniony z CIT<\/strong> na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Skutki podatkowe dla beneficjenta \u2013 podatek PIT<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Przychody z najmu i u\u017cyczenia<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

        Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodami s\u0105 m.in.:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

          \r\n
        • pieni\u0105dze i warto\u015bci pieni\u0119\u017cne,<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n
        • warto\u015b\u0107 nieodp\u0142atnych \u015bwiadcze\u0144.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n

          Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 PIT, przychody z tzw. \u201einnych \u017ar\u00f3de\u0142\u201d obejmuj\u0105 r\u00f3wnie\u017c r\u00f3\u017cnego rodzaju \u015bwiadczenia nieodp\u0142atne<\/strong>.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

          Umowa u\u017cyczenia lokalu \u2013 skutki podatkowe<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

          Zgodnie z art. 710\u2013719 Kodeksu cywilnego, umowa u\u017cyczenia<\/strong> to umowa nieodp\u0142atna, w kt\u00f3rej u\u017cyczaj\u0105cy oddaje do korzystania rzecz (np. lokal) na czas oznaczony lub nieoznaczony.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

          Co istotne:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

            \r\n
          • u\u017cyczenie nie powoduje powstania przychodu po stronie u\u017cyczaj\u0105cego<\/strong>,<\/li>\r\n\r\n\r\n\r\n
          • bior\u0105cy w u\u017cyczenie ponosi koszty eksploatacyjne (czynsz, op\u0142aty licznikowe, remonty).<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n

            Interpretacja indywidualna z 21 marca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1201.2021.2.ACZ<\/strong>:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

            \r\n

            \u201eNieodp\u0142atne u\u017cyczenie lokalu mieszkalnego nie powoduje powstania po stronie u\u017cyczaj\u0105cego przychodu podlegaj\u0105cego opodatkowaniu PIT.\u201d<\/p>\r\n<\/blockquote>\r\n\r\n\r\n\r\n

            Dodatkowo:<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

              \r\n
            • je\u017celi bior\u0105cy op\u0142aca czynsz zamiast w\u0142a\u015bciciela, mo\u017ce to by\u0107 traktowane jako zwolnienie z d\u0142ugu<\/strong>, co potencjalnie generuje przych\u00f3d<\/strong>.<\/li>\r\n<\/ul>\r\n\r\n\r\n\r\n

              Podsumowanie \u2013 co warto zapami\u0119ta\u0107?<\/h3>\r\n\r\n\r\n\r\n

              1. Fundacja rodzinna mo\u017ce korzysta\u0107 ze zwolnienia z CIT<\/strong>, o ile dzia\u0142alno\u015b\u0107 mie\u015bci si\u0119 w ustawowym zakresie.
              2. Sankcyjny CIT (15% lub 25%)<\/strong> ma zastosowanie w przypadku wyp\u0142at \u015bwiadcze\u0144, ukrytych zysk\u00f3w lub przekroczenia dopuszczalnej dzia\u0142alno\u015bci.
              3. Najem<\/strong> mi\u0119dzy fundacj\u0105 a fundatorem\/beneficjentem mo\u017ce by\u0107 neutralny podatkowo, o ile nie dotyczy sk\u0142adnik\u00f3w wykorzystywanych w dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej.
              4. Umowa u\u017cyczenia<\/strong> \u2013 je\u015bli nie wi\u0105\u017ce si\u0119 z korzy\u015bci\u0105 maj\u0105tkow\u0105 \u2013 r\u00f3wnie\u017c nie generuje przychodu podlegaj\u0105cego PIT.<\/p>\r\n\r\n\r\n\r\n

               <\/p>\r\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

              Przeczytasz w<\/span> 3<\/span> minuty<\/span><\/span>Fundacja rodzinna a podatek CIT \u2013 zakres dzia\u0142alno\u015bci, zwolnienia i skutki podatkowe Zwolnienie podmiotowe z CIT Fundacja rodzinna, prowadz\u0105c dozwolon\u0105 dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 zgodnie z art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej,…<\/p>\n","protected":false},"author":3,"featured_media":2329,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"_kad_post_transparent":"default","_kad_post_title":"default","_kad_post_layout":"default","_kad_post_sidebar_id":"","_kad_post_content_style":"default","_kad_post_vertical_padding":"default","_kad_post_feature":"","_kad_post_feature_position":"","_kad_post_header":false,"_kad_post_footer":false,"footnotes":""},"categories":[10],"tags":[45,44,43,42],"class_list":["post-2328","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-opodatkowanie-najmu","tag-fundacja-rodzinna-podatek-cit","tag-interpretacje-podatkowe-fundacji","tag-najem-nieruchomosci-fundacja","tag-zwolnienie-podatkowe-fundacji"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t